Prodej podílu ve firmě za částku přesahující limit pro osvobození od daně z příjmu

Novelizace zákona o daních z příjmů schválená jako součást takzvaného konsolidačního balíčku přinesla od 1. ledna 2025 zásadní změny pro fyzické osoby, které prodávají podíl ve firmě, jak jsme již psali v jednom z našich dřívějších článků o pravidlech zdanění FO prodávajících podíl ve firmě.

Zatímco takzvaný časový test zůstává zachován, nově se zavádí limit pro osvobození od daně a možnost uplatnění tržní hodnoty podílu. Tyto změny mají zásadní dopad zejména na majitele, kteří plánují prodat firmu s vyšší hodnotou.

 

Klíčové body u zdanění prodeje podílu od roku 2025

Od začátku roku 2025 se na zdanění příjmů fyzických osob z prodeje podílů vztahují nová pravidla, která omezují dříve platné úplné osvobození od daně.

• Zůstává časový test: Příjem z prodeje je i nadále osvobozen, pokud prodávající držel podíl déle než 5 let.
• Limit pro osvobození: Příjmy z prodeje podílů a cenných papírů jsou osvobozeny od daně pouze do souhrnné výše 40 milionů Kč za jedno zdaňovací období. Příjem, který tento limit přesáhne, podléhá zdanění.
• Sazba daně: Příjmy nad 40 milionů Kč se daní standardními sazbami daně z příjmů fyzických osob. Dle výše celkového daňového základu se aplikuje sazba 15 % nebo 23 %. Limit pro nižší sazbu je pro rok 2025 stanoven na 1 676 052 Kč. Je však třeba mít na paměti, že se limit pro osvobození uplatňuje souhrnně pro všechny prodeje podílů a cenných papírů v daném roce. Větší prodeje podílů (respektive příjem z nich vyšší než zhruba 1,7 milionu Kč) spadají do vyšší sazby.
• Rozdělení výplaty: Chcete-li využít osvobození v plné výši, můžete si výplatu rozdělit do více let. Pro každé zdaňovací období platí nový limit 40 milionů Kč. Pokud například obdržíte kupní cenu 120 milionů Kč rozdělenou do tří let (například 40 + 40 + 40 milionů), bude celý příjem osvobozen od daně.
• Uplatnění tržní hodnoty jako výdaje: Pro snížení daňového základu z příjmů nad limit je možné místo původní nabývací ceny podílu uplatnit jeho tržní hodnotu stanovenou k 31. prosinci 2024. Tento postup zajišťuje, že se daní pouze nárůst hodnoty podílu po 1. lednu 2025. Pro doložení této hodnoty je doporučeno mít k dispozici znalecký posudek.

 

Proč je klíčový znalecký posudek?

Pro minimalizaci daňové povinnosti je zásadním nástrojem znalecký posudek na ocenění podílu k 31. prosinci 2024.

Pokud byste posudek neměli a prodali podíl s hodnotou 100 milionů Kč, ze 60 milionů Kč (100 − 40) byste museli odvést daň. Pokud by ale tržní hodnota k 31. 12. 2024 byla například 80 milionů, daňový základ se poměrně sníží a daň bude výrazně nižší.

 

Důležité body k posudku

• Ačkoliv posudek můžete nechat zpracovat i později, musí stanovit hodnotu podílu k datu 31. 12. 2024.
• Hodnota posudku snižuje základ daně, který podléhá sazbě 23 %.
• Posudek by měl být zpracován renomovanou znaleckou kanceláří, která bude schopna své ocenění obhájit i před finančním úřadem. Vybírejte proto nikoliv podle ceny, ale podle referencí a prokazatelných zkušeností. Ty si nechte ideálně doložit konkrétními případovými studiemi, jež budou obsahovat i případy, kdy soudní znalec musel svůj výstup hájit před orgány finanční správy. Šetřit se v této věci rozhodně nevyplácí.

 

Týká se vás prodej podílu? Zde je několik bodů, které byste měli dodržet

• Ověřte si splnění časového testu (jestli držíte podíl déle než 5 let).
• Nechte si vypracovat znalecký posudek hodnoty podílu k 31. 12. 2024 (posudek může být zpracován i později, musí však vždy hodnotit podíl k tomuto datu).
• Při prodeji podílu si pohlídejte roční limit osvobozených příjmů 40 milionů Kč.
• Rozdělením výplaty do více let můžete významně optimalizovat zdanění.
• Správně aplikujte poměrné krácení výdajů při výpočtu základu pro daň z příjmu.

 

Nešetřete na konzultacích a přípravách

Novinka se promítne do plánování prodejů i do způsobu stanovení hodnoty podílu. Všechny tyto oblasti rozhodně nepatří mezi triviální. Proto důrazně doporučujeme konzultovat postup s daňovými poradci a pečlivě zvolit oceňovací metodiku znaleckého posudku. Správný výběr metody může výrazně ovlivnit daňový základ.

O metodách oceňování firem jsme se více rozepsali v článku Prodej podílu ve firmě, který prodávající dostal darem. Doporučujeme si tento stručný přehled projít. Získáte alespoň základní představu o možnostech, které soudní znalci mají.

 

Praktický příklad zdanění

Modelový výpočet – celková cena 330 mil. Kč

Předpoklady

• Podíl vlastní 2 společníci rovným dílem (každý dostane 165 mil. Kč).
• Výplata: 33 mil. Kč v roce 2025, 33 mil. Kč v roce 2026, 99 mil. Kč v roce 2027 (na osobu).
• Podíl je držen déle než 5 let.
• Znalecký posudek k 31. 12. 2024: hodnota podílu 50 mil. Kč na osobu.

 

Rok 2025 (příjem 33 mil. Kč)

• Osvobozeno: 33 mil. Kč (do limitu 40 mil. Kč).
• Zdanění: 0 Kč.

 

Rok 2026 (příjem 33 mil. Kč)

• Osvobozeno: 33 mil. Kč.
• Zdanění: 0 Kč.

 

Rok 2027 (příjem 99 mil. Kč)

• Osvobozeno: 40 mil. Kč.
• Zdaněno: 59 mil. Kč.
• Výdaj (poměrná část znaleckého posudku): 50 mil. × (59 / 99) ≈ 29,8 mil.
• Základ daně: 59 − 29,8 = 29,2 mil.
• Daň (23 %): cca 6,7 mil. Kč.

 

Doporučení pro modelový případ

• Rozdělení výplaty do více let je výhodné – umožňuje využít osvobození opakovaně.
• Znalecký posudek k 31. 12. 2024 může výrazně snížit daňový základ.
• Každý společník by měl daň řešit individuálně – podle výše svého podílu a délky držby.

 

Níže uvedený graf znázorňuje daňové zatížení prodeje podílu v příkladu pro jednoho společníka, který obdrží 165 mil. Kč ve třech splátkách.

Vysvětlení grafu:

• Celkový příjem: částka, kterou společník obdrží v jednotlivých letech.
• Osvobozený příjem: částka, která nepodléhá dani (do 40 mil. Kč ročně).
• Zdaněný příjem: částka nad limit, která podléhá dani 23 %.
• Výdaj (ocenění podílu): poměrná část znaleckého posudku (50 mil. Kč), která snižuje základ daně.
• Daň: vypočtená daň z příjmu (23 % ze zdanitelného zisku).

 

Z uvedeného grafu jasně plyne, že v roce 2027 je daň nejvyšší, protože příjem přesahuje osvobozený limit a uplatňuje se pouze poměrná část výdaje.

 

Potřebujete poradit v podobném případu? Kontaktujte nás

Pokud se vás téma tohoto článku týká, neváhejte nás kontaktovat. Podobné případy řešíme (viz naše případové studie) a jsme tak připraveni vám podat pomocnou ruku.